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Loi relative à l'impôt foncier et immobilier
Land and Building Tax Act B.E. 2562 (2019)
Les informations sont vérifiées et mises à jour chaque mois selon les sources officielles.
En bref
La loi thaïlandaise relative à l'impôt foncier et immobilier B.E. 2562 (2019) institue un impôt local annuel sur le patrimoine à la charge des propriétaires et détenteurs de terrains, de constructions et d'appartements en copropriété, calculé sur la valeur d'évaluation officielle selon des taux plafonds différenciés en fonction de l'usage (agricole, résidentiel, commercial, terrains vacants), avec des abattements pour la résidence principale et une majoration progressive applicable aux terrains durablement inexploités.
Section 5: Définitions fondamentales : contribuable, terrain, bâtiment, copropriété
La loi s'applique aux personnes physiques et morales propriétaires d'un terrain ou d'une construction, ainsi qu'à celles qui occupent un bien immobilier appartenant à l'État. La notion de bâtiment désigne toute construction destinée à l'habitation, au stockage, à l'industrie ou au commerce, et inclut expressément l'appartement en copropriété pour lequel un titre de propriété a été délivré. Les propriétaires étrangers d'appartements en copropriété sont donc assujettis à la loi.
Section 8: Biens exonérés de l'impôt
Certains biens bénéficient d'une exonération totale : les biens publics à usage non commercial, les locaux des Nations Unies et des ambassades étrangères (sur la base de la réciprocité), les biens de la Croix-Rouge thaïlandaise, les propriétés religieuses et caritatives sans but lucratif, les cimetières publics, ainsi que les parties communes des immeubles en copropriété. Les parties communes appartenant aux copropriétaires ne sont donc pas soumises à un impôt distinct.
Section 9: Fait générateur de l'obligation fiscale au 1er janvier
L'obligation de payer l'impôt au titre d'une année donnée incombe à la personne qui est propriétaire du terrain ou de la construction au 1er janvier de cette année. C'est la qualité de propriétaire à cette date qui détermine le redevable, indépendamment de toute vente ou cession intervenant au cours de l'année. Le paiement de l'impôt ne confère aucun droit supplémentaire.
Section 35: Assiette fiscale : valeur d'évaluation officielle
L'impôt est calculé sur la valeur totale du terrain ou de la construction, déterminée d'après la valeur d'évaluation officielle retenue pour les droits d'enregistrement en vertu du Code foncier. Les valeurs d'évaluation correspondantes sont utilisées pour les terrains, les bâtiments et les appartements en copropriété. En l'absence d'évaluation, la valeur est déterminée conformément à un acte réglementaire. La valeur marchande ou le prix d'acquisition n'est pas pris en compte.
Section 37: Taux plafonds selon l'usage
La loi fixe des taux maximaux différenciés selon la destination du bien : terrains agricoles jusqu'à 0,15 pour cent ; immobilier résidentiel jusqu'à 0,30 pour cent ; autres usages, dont l'usage commercial, jusqu'à 1,20 pour cent ; terrains vacants ou inexploités jusqu'à 1,20 pour cent. Les taux effectifs sont fixés par décret royal ou par acte local dans ces limites et peuvent être progressifs en fonction de la valeur.
Section 38: Usage mixte : imposition au prorata
Lorsqu'un terrain ou une construction est utilisé simultanément à plusieurs fins, l'autorité locale répartit l'impôt au prorata de la part correspondant à chaque usage, selon des règles communes établies par les ministères des Finances et de l'Intérieur. Ainsi, un bien combinant usage résidentiel et usage commercial est imposé pour partie au taux résidentiel et pour partie au taux commercial, plus élevé.
Section 40: Abattement agricole pour les personnes physiques (50 millions de bahts)
Lorsqu'une personne physique utilise un terrain ou une construction à des fins agricoles dans les limites d'une municipalité donnée, la valeur d'évaluation retenue pour le calcul de l'impôt est réduite d'un montant pouvant atteindre cinquante millions de bahts pour cette localité. Cet abattement protège substantiellement les agriculteurs personnes physiques, mais ne s'applique pas aux sociétés ni aux terrains agricoles détenus en nom social.
Section 41: Abattement pour résidence principale (50 millions / 10 millions de bahts)
La personne physique qui est à la fois propriétaire d'une maison et du terrain sur lequel elle est édifiée, et dont la résidence est enregistrée dans le registre d'état civil au 1er janvier, bénéficie d'une réduction de la base imposable pouvant atteindre cinquante millions de bahts. Celle qui n'est propriétaire que de la construction, sans être propriétaire du terrain sous-jacent, bénéficie d'une réduction pouvant atteindre dix millions de bahts. L'abattement s'applique à la résidence principale enregistrée.
Section 42: Modalités de calcul du montant de l'impôt
Le montant de l'impôt est déterminé en déduisant l'abattement prévu aux articles 40 ou 41 de la valeur d'évaluation, puis en appliquant le taux correspondant, avec une répartition au prorata en cas d'usage mixte. Lorsqu'un même propriétaire détient plusieurs parcelles contiguës, leur valeur totale est regroupée en une assiette unique avant le calcul.
Section 43: Majoration progressive pour les terrains vacants
Le terrain ou la construction demeurant vacant ou inexploité pendant trois années consécutives est soumis, à compter de la quatrième année, à une majoration supplémentaire de 0,30 pour cent au-delà du taux applicable aux terrains vacants. En cas de vacance prolongée, le taux est relevé de 0,30 pour cent supplémentaire tous les trois ans, sans que le taux cumulé puisse excéder trois pour cent. Ce mécanisme dissuade la détention spéculative de terrains inoccupés.
Section 44 and 46: Évaluation en février, paiement avant fin avril
Chaque année, l'autorité locale est tenue d'adresser à chaque contribuable un avis d'évaluation au cours du mois de février, précisant les caractéristiques du bien, la valeur d'évaluation, le taux applicable et le montant dû. Le contribuable doit s'acquitter de l'impôt ainsi établi avant la fin du mois d'avril de la même année. Ces délais légaux définissent le cycle annuel d'obligations des propriétaires.
Section 52: Paiement de l'impôt par versements échelonnés
Le contribuable peut demander à payer l'impôt par versements égaux. Le nombre de paiements et le montant minimal ouvrant droit à l'échelonnement sont fixés par voie réglementaire. Le défaut de paiement d'un versement à l'échéance entraîne la déchéance du bénéfice de l'échelonnement et l'application d'une majoration d'un pour cent par mois sur le solde impayé, tout mois commencé étant compté comme un mois entier.
Section 55: Réduction de l'impôt par décret royal
Pour tenir compte de besoins économiques ou sociaux particuliers ou de conditions locales spécifiques, un décret royal peut instituer une réduction de l'impôt pour certaines catégories de terrains ou de constructions, dans la limite de quatre-vingt-dix pour cent du montant dû. Ce mécanisme constitue le fondement des allégements temporaires que le gouvernement a périodiquement appliqués pour alléger la charge des propriétaires.
Section 58 and 60: L'arriéré d'impôt fait obstacle à l'enregistrement du transfert de droits
L'impôt non acquitté dans les délais devient un arriéré fiscal. Avant le mois de juin de chaque année, l'autorité locale transmet les informations relatives aux dettes fiscales au Département des terres, et l'enregistrement du transfert de propriété ou de possession peut être refusé tant que l'impôt afférent au bien concerné demeure impayé. Les acquéreurs doivent s'assurer de l'absence de toute dette fiscale avant la finalisation de la transaction.
Sections 68-70: Pénalités et majoration mensuelle pour retard de paiement
Le défaut de paiement dans les délais entraîne en principe une pénalité égale à quarante pour cent de l'arriéré. Celle-ci est ramenée à dix pour cent en cas de paiement avant toute mise en demeure écrite, et à vingt pour cent en cas de paiement dans le délai fixé par la mise en demeure. Indépendamment de la pénalité, une majoration d'un pour cent par mois est appliquée sur l'impôt impayé (0,5 pour cent en cas de délai de paiement accordé).