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Code fiscal - impôt sur le revenu (location et résidence fiscale)
Revenue Code (PIT)
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En bref
Les dispositions du Code fiscal thaïlandais relatives à l'impôt sur le revenu des personnes physiques définissent le revenu imposable (y compris les revenus locatifs), établissent le critère de résidence fiscale, régissent l'imposition des revenus de source thaïlandaise et étrangère, ainsi que les déductions, les retenues à la source, les taux et les modalités de dépôt de la déclaration, ce qui revêt une importance particulière pour les propriétaires immobiliers et les expatriés.
Section 40: Catégories de revenus imposables (y compris les revenus locatifs)
Cette disposition énumère huit catégories de revenus soumis à l'impôt sur le revenu. Les revenus tirés de la location de biens, ainsi que ceux résultant de la violation de contrats de crédit-bail ou de ventes à tempérament, relèvent de la catégorie (5). Sont également visés les salaires, les honoraires, les dividendes, les intérêts, les revenus de professions libérales, de travaux à forfait et d'activités commerciales ; l'impôt acquitté pour le compte d'une personne est également considéré comme un revenu.
Section 41: Résidence fiscale et source des revenus
Les revenus provenant d'un travail, d'une activité commerciale ou d'un bien situé en Thaïlande sont imposables indépendamment du lieu de paiement. Toute personne séjournant dans le pays pendant 180 jours ou plus au cours d'une année fiscale est considérée comme résidente et est imposée sur ses revenus étrangers dans la mesure où ceux-ci sont transférés en Thaïlande. Les revenus locatifs tirés d'un bien immobilier situé en Thaïlande sont en tout état de cause imposables.
Section 42: Revenus exonérés d'impôt
Certaines sommes perçues sont exclues de la base imposable : le remboursement de frais de déplacement professionnel, les successions et les donations dans les limites fixées, les pensions alimentaires, certaines cessions de biens mobiliers acquis sans intention spéculative, ainsi que d'autres éléments prévus par décret royal. Ces exonérations réduisent la base avant application des déductions et des taux.
Section 42 bis: Déduction forfaitaire sur les revenus du travail
Une déduction égale à 50 pour cent est accordée sur les salaires et revenus assimilés tirés d'une activité salariée, dans la limite globale de 100 000 bahts (selon la rédaction en vigueur). Elle représente les dépenses présumées et s'applique avant les abattements personnels. Les revenus locatifs ne bénéficient pas de cette déduction, mais sont soumis à des règles distinctes relatives aux charges déductibles.
Section 43: Déduction des charges sur les revenus locatifs
Les charges déductibles des revenus locatifs sont déterminées par décret royal. Le bailleur peut opter soit pour un pourcentage forfaitaire appliqué au loyer brut (en général 30 pour cent pour les bâtiments et terrains), soit pour la déduction des dépenses réelles dûment justifiées. Le recours aux dépenses réelles nécessite une comptabilité et des pièces justificatives, et s'avère avantageux lorsque les charges effectives dépassent le taux forfaitaire.
Section 47: Abattements personnels et déductions
Après déduction des charges, le contribuable peut bénéficier des abattements légaux : abattement personnel, abattement pour conjoint, abattement pour enfants à charge, ainsi que déductions au titre de l'assurance-vie, des fonds de retraite et des intérêts d'emprunt immobilier. Les dons consentis à des hôpitaux et établissements d'enseignement agréés sont également déductibles dans la limite d'un plafond exprimé en pourcentage. Ces abattements réduisent directement le revenu net avant application du barème progressif.
Section 48: Calcul de l'impôt et barème progressif
Le revenu net, après déduction des charges et abattements, est soumis à un barème progressif allant d'une tranche non imposable jusqu'à un taux marginal maximal de 35 pour cent. Pour les personnes disposant de revenus non salariaux importants dépassant un certain seuil, un calcul alternatif appliquant un faible pourcentage au revenu brut peut être utilisé, le montant le plus élevé des deux étant alors dû.
Section 50: Retenue à la source
Le débiteur est tenu d'effectuer une retenue à la source lors de certains paiements. Les salaires font l'objet d'une retenue selon le barème progressif, les intérêts et dividendes selon des taux fixes. Lorsque le loyer est versé par une société ou tout autre agent collecteur de l'impôt, une retenue est opérée (en général 5 pour cent) et reversée à l'Administration fiscale. Le bailleur impute la retenue ainsi effectuée sur son impôt annuel final.
Section 56: Dépôt de la déclaration annuelle
Tout contribuable, à l'exception des mineurs et des personnes frappées d'incapacité, est tenu de déposer une déclaration annuelle avant le 31 mars, faisant état de l'ensemble des revenus imposables de l'année écoulée. Cette obligation déclarative s'impose dès lors que certains seuils sont dépassés, lesquels diffèrent selon que le contribuable est célibataire ou marié, et selon la nature salariale ou autre de ses revenus. Les étrangers résidents percevant des revenus locatifs sont soumis à cette obligation.
Section 57: Dépôt de la déclaration par un représentant
Lorsque le contribuable est mineur, frappé d'incapacité, établi à l'étranger ou décédé, la déclaration est déposée et l'impôt est acquitté en son nom par le tuteur légal, le gérant, le représentant, l'administrateur de la succession ou l'héritier. Ce mécanisme garantit que les revenus locatifs et autres revenus de source thaïlandaise demeurent imposables, même lorsque le propriétaire est dans l'impossibilité de déposer personnellement sa déclaration.
Section 52: Reversement de la retenue à la source
Toute personne ayant opéré une retenue à la source au titre de l'impôt sur le revenu est tenue de la reverser au bureau de district des impôts dans un délai de sept jours suivant la fin du mois au cours duquel le paiement a été effectué. Le défaut de retenue ou de reversement rend le débiteur solidairement responsable de l'impôt, ce qui constitue un risque pour les sociétés qui louent des biens immobiliers auprès de bailleurs privés.
Section 60 bis: Redressement en cas de loyer sous-évalué
Lorsque l'inspecteur des impôts a des raisons de considérer que le loyer déclaré est inférieur à la valeur de marché, le revenu peut être recalculé sur la base de la valeur locative raisonnable d'un bien comparable dans des conditions normales, ce montant étant alors retenu comme revenu imposable. Cette disposition vise à prévenir la minoration artificielle des loyers portant sur des biens immobiliers situés en Thaïlande dans le but de réduire la charge fiscale.